Существует ли установленная для цессионария очередность погашения задолженности по видам обязательств в целях начисления налога по УСН?

Question

Добрый день!
Организация на УСН «доходы» приобрела у банка право требования долга по кредитному договору к физлицу.
Задолженность «просуженная». В договоре цессии указаны размер основного долга, процентов, госпошлины, причитающихся банку по решению суда на момент уступки права требования.
Цессионарий частями получает перечисления на свой банковский счет от судебных приставов в счет погашения приобретенной задолженности.
Согласно НК РФ и разъясняющим письмам Минфина при возвращении суммы займа налогоплательщик-цессионарий денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывает. В целях налогообложения вышеуказанным налогом в составе доходов будут учитываться суммы процентов, полученные за пользование займом (кредитом), штрафы и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа и процентов за пользование займом, судебных расходов по уплате госпошлины.
Вопрос: существует ли установленная для цессионария очередность погашения по видам обязательств (например, сначала гасятся %, потом все остальное) именно в целях начисления УСН или организация может сама установить такой порядок и закрепить его в учетной политике?

User 1 · Answer

Цитата (Светлана Пал):Добрый день!Организация на УСН «доходы» приобрела у банка право требования долга по кредитному договору к физлицу.Задолженность «просуженная». В договоре цессии указаны размер основного долга, процентов, госпошлины, причитающихся банку по решению суда на момент уступки права требования.Цессионарий частями получает перечисления на свой банковский счет от судебных приставов в счет погашения приобретенной задолженности.Согласно НК РФ и разъясняющим письмам Минфина  при возвращении суммы займа налогоплательщик-цессионарий денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывает. В целях налогообложения вышеуказанным налогом в составе доходов будут учитываться суммы процентов, полученные за пользование займом (кредитом), штрафы и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа и процентов за пользование займом, судебных расходов по уплате госпошлины.Вопрос: существует ли установленная для цессионария очередность погашения по видам обязательств (например, сначала гасятся %, потом все остальное) именно  в целях начисления УСН или организация может сама установить такой порядок и закрепить его в учетной политике?Добрый день!Очередность погашения составляющих долга законодательством для данной ситуации не установлена. Считаю, что наименее рискованным с налоговой точки зрения будет отражение каждого платежа как частичное погашение каждой составляющей долга пропорционально весу соответствующей составляющей в общем размере долга. Т.е. часть каждого платежа будет распределяться на погашение основного долга, процентов, госпошлины.Более рискованный вариант, учитывать поступления от должника в доходах только с момента превышения полученной от должника нарастающим итогом суммы над величиной затрат на приобретение прав требования долга    (Письмо Минфина РФ от 02.11.2011 N 03-11-06/2/151).

User 2 · Answer

Ответ на ваш вопрос, «существует ли установленная для цессионария очередность погашения по видам обязательств (например, сначала гасятся %, потом все остальное)» содержится в тексте договора должника и первого кредитора, потому что
на основании п. 1 ст 384 ГК РФ «право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права» Какой порядок погашения указан в договоре займа, такой и по договору цессии
Да, в письме Минфина от 03.04.15 № 03-11-11/18813.написано, «, при возвращении суммы займа налогоплательщик-цессионарий денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывает»
А в Письме Минфина России от 30.10.2017 № 03-11-11/71183 «УСН: денежные средства, поступившие от уступки права требования третьему лицу в рамках договора цессии» написано «денежные средства, поступившие от уступки права требования третьему лицу в рамках договора цессии, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»

User 3 · Answer

Спасибо за ответ!Очередность погашения составляющих долга законодательством для данной ситуации не установлена.      Это и вселяет надежду, что можно установить удобный для себя порядок и не "ковыряться" в договорах и "открыживать" поступившие суммы.          К тому же часто бывает, что в договоре цессии одна структура долга, а в исполнительном листе, полученном впоследствии у приставов, совсем другая. Очень трудозатратный учет получается...Спасибо за ответ!Ответ на ваш вопрос, «существует ли установленная для цессионария очередность погашения по видам обязательств (например, сначала гасятся %, потом все остальное)» содержится в тексте договора должника и первого кредитора Я склоняюсь к такой же позиции. Но слишком трудозатратный учет получается. Поэтому возникли размышления на тему применения правил очередности погашения требований по денежному обязательству в целях начисления УСН. Ведь данные нормы, установленные ст. 319 ГК РФ и, как правило, продублированные в кредитном договоре, направлены на защиту права кредитора на получение % и права должника на защиту от незаконного начисления % в рамках действующих кредитных договоров. В данной же ситуации кредитный договор расторгнут банком, % далее не начисляются (за исключением индексации присужденных сумм, но это уже другая история), ничьи интересы в этом смысле больше не могут быть ущемлены. "Руки чешутся" установить свой порядок погашения в целях расчета УСН и не мучаться с расчетами. Но осторожность не дает. Может, кто-нибудь сталкивался  с судебными решениями на эту тему. Буду очень признательна!А в Письме Минфина России от 30.10.2017 № 03-11-11/71183  «УСН: денежные средства, поступившие от уступки права требования третьему лицу в рамках договора цессии» написано «денежные средства, поступившие от уступки права требования третьему лицу в рамках договора цессии, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» Полагаю, что в данном случае речь идет об учете у Цедента.

User 4 · Answer

Добрый день!Нормативно подобная очередь не установлена.Эта очередь устанавливается Договором займа или кредита.Если "аннуитетный", тогда из суммы платежа сначала выделяется сумма, погашающая проценты, затем остаток погашает тело кредита.Это, кстати, самый распространенный вариант, поскольку он максимально защищает интересы кредитора.Особенно, когда проценты продолжают начисляться.Моё мнение: если в договоре не указана очередность зачета платежей, сначала зачитывайте проценты, а затем сам кредит.Что касается суммы, отражаемой в доходах, то эту тему давайте обсуждать не здесь, а в теме:  соблюдать правила форума. Успехов!

User 5 · Answer

Александр Погребс, спасибо!

Существует ли установленная для цессионария очередность погашения задолженности по видам обязательств в целях начисления налога по УСН?

Comments